Как уплачивают ндс экспортеры

НДС при импорте и экспорте


Беседу провела Светлана Ромашова,
корреспондент

Начисление и уплата налога на добавленную стоимость при экспортно импортных операциях имеют свои особенности. У компаний, которые ввозят или вывозят товары из России, возникает множество вопросов по уплате НДС на таможне и по вычетам налога. Всегда актуальна тема сбора пакета необходимых документов для подтверждения и определения срока подачи документов в налоговую инспекцию и обоснования нулевой ставки. Свои нюансы в начислении, уплате и возврате НДС есть при экспорте и импорте из стран таможенного союза. Все специфические особенности применения НДС мы обсудили с Анной Николаевной Лозовой, ведущим советником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

В некоторых случаях уплаченные суммы НДС включаются в стоимость импортируемых товаров

Анна Николаевна, давайте начнем с импорта. В каких случаях НДС, уплаченный на таможне, не принимается к вычету, а включается в стоимость импортируемых товаров?

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию России, не принимаются к вычету при исчислении платежей в бюджет по этому налогу, а учитываются в стоимости таких товаров в нескольких случаях. Так, НДС включают в стоимость товаров налогоплательщики, которые используют ввозимые товары в операциях, освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, а также в операциях по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации 1 . Кроме того, налог, уплаченный при ввозе товаров, учитывается в их стоимости, если товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса. Право на вычет НДС не имеют лица, не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.

Компания имеет право на вычет НДС при импорте, если соблюдены определенные условия

Компания имеет право на вычет НДС при импорте, если соблюдены определенные условия

Прежде всего, право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России, имеют только организации и индивидуальные предприниматели — плательщики этого налога. И для принятия к вычету НДС по ввозимым товарам необходимо одновременное выполнение ряда условий 2 .
Как известно, НДС принимается к вычету в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в том числе для перепродажи, и ввезенные товары приняты к учету в соответствии с первичными документами. Кроме того, плательщик должен располагать документами, свидетельствующими об уплате налога (плательщиком либо иным лицом, действующим по его поручению), таможенной декларацией, а также другими документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию России.
В целях принятия НДС к вычету сумма налога отражается налогоплательщиком в книге покупок, в соответствии Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость 3 . Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором вышеперечисленные условия выполнены.

Если компания ввезла товары для перепродажи, но заплатила иностранному продавцу только часть стоимости контракта, может ли компания-импортер получить вычет НДС?

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, не ставится в зависимость от их оплаты поставщику. Поэтому, несмотря на факт частичной оплаты, фирма вправе принять НДС к вычету в полном объеме при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом 4 .

Налоговая база по импортному НДС определяется в российских рублях

Как рассчитать НДС при импорте, если стоимость товаров в контракте указана в валюте, а оплата производилась в рублях?

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется на основе таможенной стоимости ввозимых товаров. На основании Соглашения об определении таможенной стоимости товаров 5 таможенной стоимостью ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза товаров является цена сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза. Поэтому для целей определения таможенной стоимости, а следовательно, и налоговой базы по НДС, компании необходима информация о размере суммы денежных средств в российских рублях, которая будет фактически уплачена за ввозимые товары. Следует отметить, что положения статьи 78 Таможенного кодекса таможенного союза о пересчете иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в этом случае не применяются.

Импорт из стран ТС можно подтвердить документами, установленными российским законодательством

Анна Николаевна, поговорим об особенностях импорта из стран таможенного союза. Какими документами (транспортными и товаросопроводительными) можно подтвердить импорт из этих стран?

Налогоплательщикам, импортирующим товары в Российскую Федерацию из государств — членов таможенного союза, следует применять установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, используемых при импорте в Россию из государств — членов таможенного союза при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками. Образцы форм содержатся в приложениях к письму Минтранса России 6 , доведенному до сведения налогоплательщиков письмом ФНС России 7 . Замечу, что образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Казахстан и Республики Беларусь при перемещении товаров на территорию Российской Федерации, тоже приведены в письмах ФНС России 8 .

Давайте перейдем к экспорту. Какими документами нужно подтверждать нулевую ставку НДС при экспорте?

Перечень представляемых в налоговую инспекцию документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт в государства дальнего зарубежья, предусмотрен Налоговым кодексом 9 . Так, на сегодня тремя обязательными документами, представляемыми одновременно с налоговой декларацией по НДС, являются контракт с иностранным лицом на поставку товаров, таможенная декларация и транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможенных органов.

Срок отсчитывается с момента попадания товаров под процедуру экспорта

А с какого момента начинается отсчет срока 180 дней для представления документов?

Такой срок, предусмотренный для сбора документов, исчисляется с даты помещения реализуемых товаров под таможенную процедуру экспорта, о чем свидетельствуют отметки таможенного органа, оформлявшего вывоз товаров 10 .

Если документы по экспорту не собраны в срок, нужно начислить НДС

Если компания не соберет нужный пакет документов в указанный срок, по какой ставке начислять и как платить НДС?

Если полный пакет документов не собран в срок, о котором мы говорили, момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам привязан к дате отгрузки (передачи) товаров 11 . При этом по вопросу определения даты отгрузки товаров, в том числе при реализации товаров на экспорт, в целях применения НДС можно руководствоваться письмом Минфина России от 28 июля 2011 года № 03-07-09/23. В нем указано, что датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю. В данном случае НДС начисляется по ставкам 18 или 10 процентов с учетом положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Компании-экспорте­ры выставляют счет-фак­туру покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки

Как в таком случае оформить счет-фактуру?

Что касается составления счетов фактур, которые составляют компании при реализации товаров на экспорт, то они выставляются продавцами не позднее пяти дней со дня отгрузки экспортных товаров покупателям 12 . При этом в таких счетах-фактурах ставка НДС указывается в размере 0 процентов независимо от наличия у продавцов товаров документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС. В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога и налогообложения указанных операций по ставкам 18 или 10 процентов ранее выставленные счета-фактуры не корректируются.

Анна Николаевна, а если компания поставляет товары на экспорт и внутри России, как распределить суммы НДС?

Правила ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, Налоговым кодексом не установлены. Поэтому данный порядок разрабатывается компанией самостоятельно с учетом особенностей деятельности и отражается в приказе по учетной политике организации.
Так, например, некоторые налогоплательщики-экспортеры используют порядок раздельного учета сумм НДС, аналогичный порядку для налогоплательщиков, реализующих как облагаемые, так и не облагаемые НДС товары (работы, услуги) 13 . При этом использование иного порядка не противоречит налоговому законодательству.

Сноски:
1 ст. 147, 148 НК РФ
2 ст. 171, 172 НК РФ
3 Правила, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
4 ст. 171, 172 НК РФ
5 Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25.01.2008
6 письмо Минтранса России от 24.05.2010 № ОБ-16/5460
7 письмо ФНС России от 08.06.2010 № ШС-37-3/3693
8 письма ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909, от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424
9 п. 1 ст. 165 НК РФ
10 п. 9 ст. 165 НК РФ
11 п. 9 ст. 167, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
12 ст. 168 НК РФ
13 п. 4 ст. 170 НК РФ

НДС при экспорте в 2018 году

Расчет и оплата НДС при экспорте в 2018 году практически полностью переведены в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии многочисленных документов, достаточно предоставить электронные реестры. Но, главное, желающие вообще могут отказаться от применения нулевой ставки.

НДС при экспорте товаров

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового Кодекса России. При этом в качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Перечни документов, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в Договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165). Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате согласно приказу ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

В налоговом учёте операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6: если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4, иначе – лист 6; лист 5 используется редко. При этом в бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК, — по каждому из них должен быть свой регистр учёта.

Экспорт в Казахстан, Белоруссию и Армению учитывается отдельно; налог в 0% подтверждается не так, как в прочие страны. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счёт электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС. Пока же необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Ставка НДС при экспорте

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ). Иначе говоря, экспортёры не освобождены от налога на добавленную стоимость: являются его плательщиками, должны сдавать декларации, имеют право на вычет входящих сумм. Для того чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ :

  • оригиналом или копией внешнеторгового контракта,
  • таможенной декларацией,
  • копиями транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ :

  • экспорт;
  • таможенный склад для вывоза;
  • свободную таможенную зону;
  • реэкспорт;
  • вывоз припасов.

С 2018 года нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте стала не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу при экспорте. Такой отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычной ставке. Общий срок отказа — не менее, чем на год. Плательщикам это право необходимо, если они хотят принимать к вычету НДС, выставленный по ставкам 18% или 10% теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Ведь для применения этой льготы фирма должна собирать документы для её подтверждения и предоставлять в ФНС. В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Поэтому организации хитрили и проводили часть операций по обычной ставке 10% или 18%, и хотя бы что-то оформляли под 0%. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Вычет, возврат или возмещение НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение налоговых платежей, и их легко спутать:

  • вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
  • возмещение — общее понятие для зачёта и возврата (ст. 176), вопрос о нём решает ФНС.

Уплата налогов вполне может привести к ситуации, когда из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

  1. Предприятие подаёт декларацию и заявление о зачёте или возврате НДС. Зачёт – сумма идёт на штрафы, недоимки или будущие платежи; возврат – сумма перечисляется на банковский счёт.
  2. Налоговая проверяет сведения в отчётности в течение трёх месяцев (ст. 88), она может запросить дополнительные документы.
  3. Затем она же в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нём. Форма возмещения – зачёт или возврат – определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
  4. Налоговая отправляет платёжное поручение в казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются казначейством в течение пяти дней.

Подтверждение 0-й ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
  2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
  3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

При экспорте в другие государства нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором или другими документами по сделке, если договора нет (например, офертой и акцептом).
  2. Копией таможенной декларации или электронным реестром; по каждому виду операций представляется отдельный реестр.
  3. Копиями транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронным реестром.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не нужно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая их потребует.

Ликбез для начинающего экспортера

В данной статье рассмотрена одна из ключевых проблем экспорта — это получение возмещения НДС при продаже с нулевой ставкой налога. Всегда считалось, что внешнеэкономическая деятельность, и особенно экспорт нефтепродуктов, который составляет практически половину всего экспорта России, является привилегией Вертикально Интегрированных Компаний и крупных трейдерских фирм. Так ли это рассмотрим подробнее.
Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, уплата налога при экспорте производится по принципу страны — назначения, т.е. бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он уплатил своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны.
Возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено.
Казалось бы все просто — согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса предоставь документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, и затем в течении 90 дней ждите как говорится денег. Но это в теории. На практике все не так просто.

Начнем со сроков реального возврата денег, в идеале подтверждающие документы сдаются в ФНС на следующий месяц после отгрузки вместе с декларацией по НДС, т.е. с 15-го по 20-е число (сдать декларацию в более ранние сроки для компании даже со средним документооборотом представляется затруднительным). Но это только еще раз повторимся в идеале, а на практике до сдачи документов в налоговую необходимо получить отметки на копиях подтверждающих документов в пограничном таможенном посте, через который был перемещен груз, хорошо, если данный пост географически не очень отдален, один или два потерянных человека-дня одного не самой высокой квалификации (достаточной для того, чтобы разыскать в незнакомом городе здание таможни) сотрудника и заветные штампики у Вас в папочке. Только такая командировка уместна, в том случае, если Ваш груз пересек границу не позднее последнего дня месяца отгрузки, скажем до 28 февраля, а если это случилось первого марта, торопиться смысла нет, теперь декларацию сможете подать только в апреле. Также если станция перехода находится в 2-3 тысячах км, а то и более (страна то у нас не маленькая) командировка не всегда экономически оправдана.

Остается один путь — почта, но в этом случае придется настроиться на более длительное ожидание, т.к. таможенные органы обязаны дать подтверждение в течении 30 дней, и как правило именно на 30-й день они это и делают (наказывают их что-ли, если отправят раньше?), плюс пробег почты в оба конца, еще в среднем две — три недели. Иногда можно сэкономить время (но не деньги) воспользовавшись услугами какой-нибудь экспресс-почты, коих развелось немало, но если таможенный пост находится где-нибудь скажем в Карталах Челябинской области, где нет отделения ни одной службы экспресс-доставки, экономия времени будет несущественной. Таким образом пакет документов из таможни Вы получите месяца через полтора.
Теперь сдаем декларацию и в течении максимум 90 дней ждем решения о возмещении сумм НДС, именно столько отводится налоговикам на проверку ваших документов. Однако этот срок не только максимум, он же и минимум, потому, что решение будет подписано только на 90-й день (увы государство с деньгами расставаться не спешит), если конечно оно вообще будет принято, но об этом позже. Если же это чудо все-таки случится, подаем на следующий день письмо на имя начальника ИФНС с банковскими реквизитами, и теперь уж будьте уверены — в течении двух недель Вы свои деньги точно получите. Все это отняло у Вас пять — шесть месяцев.

Но это повторимся в том случае, если будет принято положительное решение, рассмотрим каковы же шансы? ИФНС за отведенные ей три месяца посылает запросы во все инстанции, имеющие отношение к сделке: в таможенный пост по месту затаможивания, в пограничный таможенный пост (спрашивается зачем наш сотрудник ездил в командировку?), в банк, обслуживающий паспорт сделки. С банками как правило проблем не возникает, ответы на запросы из ИФНС поступают от них безотказно. От таможенных органов ответы в большинстве случаев приходят, но на 100% надеяться не приходится.

А вот что вызывает проблемы посерьезней, так это запрос об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с Вашими поставщиками, в ИФНС по месту нахождения Вашего поставщика. В большинстве случаев ответ от поставщика не приходит, абсурдность ситуации заключается еще в том, что налоговики должны проверить все звенья цепочки прохождения отправленной на экспорт партии товара вплоть до производителя. И если хоть одно звено не предоставит подтверждения, налоговики имеют полное право отказать в возмещении.

И на это у фискалов есть все основания, дело в том, что проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты налога на внутреннем рынке. Государство в нынешних условиях не имеет реальной возможности обеспечить уплату НДС на всех стадиях продажи товара. Здесь и использование фирм-однодневок, и искажение бухгалтерской отчетности и многое другое, но мы не будем останавливаться на этом подробней, так как это уже выходит за рамки темы нашей статьи. В результате при принятии решения по конкретному экспортеру государство сталкивается с риском возместить то, что реально не было уплачено, т.е. потерять бюджетные деньги. Так же имеет место проблема лжеэкспорта и псевдоэкспорта, когда недобросовестные экспортеры пытаются получить возмещение за фактически невывезенный или вывезенный по завышенным ценам товар. Государство в каждом факте экспорта видит недобросовестность, и бремя доказательства обратного ложится на Вас (принцип презумции нивиновности здесь на практике не работает). Поэтому ИФНС принимает не блещущее оригинальностью решение (все гениальное просто) максимально усложнить процедуру получения возмещения, и естественно использует любой повод для отказа в возмещении. А поводов здесь предостаточно, самой простой из них — не получен ответ от одного из звеньев технологической цепочки поставщиков, а если экспортером является сам производитель товара, подтверждающие документы должны быть на все комплектующие и сырьевые компоненты, использовавшиеся при изготовлении товара, а в случае использования импортных компонентов все усложняется еще больше.

Теперь рассмотрим рентабельность нашей сделки, в том случае, если нам будет отказано в возмещении. Вряд ли нам удастся заложить такую прибыль, которая перекроет сумму невозмещенного НДС без ущерба для конкурентоспособности цены (если конечно Вы не владелец какого-нибудь ноу-хау). Пример: мы купили абстрактного товара на сумму 1 млн. рублей (без НДС), и продали его с 10-процентной наценкой за 1,1 млн. рублей (опять же без НДС). Для чистоты эксперимента рассматриваем ситуацию с экспортом в страны таможенного союза на условиях FCA, дабы не усложнять пример расчетом экспортных таможенных пошлин и ж.д. тарифа. Видим прибыль до уплаты налогов 100 тысяч рублей, но это бумажная прибыль, с которой еще заплатим налог на прибыль по ставке 24%, но фактически то мы заплатили поставщику не 1 млн., а 1,18 млн. рублей (сумма с НДС), итого вместе с налогом на прибыль мы пока имеем убыток в размере 104 тысяч рублей, т.е. приблизительно 10%. После возмещения НДС в сумме 180 тыс. рублей (теоретически) мы имеем 76 тыс. прибыли после нескольких месяцев ожидания. Либо 104 минусом, либо 76 плюсом — прямо как в казино красное-черное, или бизнес по русски.

Простыми математическими вычислениями можно получить размер необходимой наценки, необходимый для того чтобы выйти на порог безубыточности, в данном примере он составит примерно 25 процентов.
Но это еще не все, наши потери не ограничиваются вышеуказанной суммой, после принятия налоговой службой отказного решения у нас появляется другая проблема, бухгалтерский баланс как и природа не терпит пустоты, невозмещенный НДС надо как то списывать, а списать его можно только на «прочие расходы» счет 91.2 согласно плана счетов. Эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но уменьшают нераспределенную прибыль текущего периода. Эта потеря бумажная, но если отбросить бухгалтерские термины, и сказать человеческим языком — это та сумма, которую можно было потратить на санаторно-курортное лечение сотрудников (в пределах РФ) или на выплату дивидендов. Получается (простите за жаргон) двойной «кидок».

Но и это еще не все, не дай боже, решение ФНС будет принято с короткой но веской резолюцией «Экспорт не подтвержден», такое случается не редко, просто в таможне или на почте затерялся запрос, конечно налоговики могут сделать повторный запрос. Но им это надо? Государственные органы никогда не отличались пунктуальностью в выполнении своих обязательств. Тем более, что время ограниченно, на все про все на проверку отводится 90 дней. Если такое случится, теперь уже мы будем должны перечислить в бюджет НДС с суммы поставки, эта обязанность возникает из статьи 65 второй части Налогового Кодекса. И это уже не бумажные потери, а наши кровные, исходя из нашего примера, 198 тысяч руб. Не нужно быть экспертом в области математики, чтобы посчитать только прямые общие потери — 302 тысячи рублей. Это даже уже не бизнес по русски, резня по Техасски получается.

В нашем примере для простоты подсчета мы взяли сумму в один миллион, тогда как при экспорте нефтепродуктов фигурируют суммы несравнимо большие, соответственно и потери увеличиваются в пропорциональном отношении. Также мы не учли некоторые сопутствующие расходы: оплата услуг таможенного брокера, госпошлина за таможенное оформление, стоимость сертификата происхождения, обслуживание паспорта сделки, потери при конвертации валюты, командировочные и почтовые расходы, стоимость междугородных переговоров, также не стоит сбрасывать со счетов процентные ставки по пользованию средствами — деньги то мы на полгода заморозили (в случае положительного решения, конечно). Имеет место также фактор потери рабочего времени менеджеров по продажам, как правило на «обработку» одного экспортного клиента времени уходит на порядок больше чем обычного.

Для полноты картины необходимо рассматривать еще один вариант, все таки в правовом государстве живем: в случае отказного решения ИФНС, у вас имеется шанс доказать неправоту налоговиков в Арбитражном суде, даже имеются прецеденты когда удавалось такие процессы выиграть (зря что ли нас в Европейское сообщество приняли). Тем более, что не редко можно услышать предложения юридических компаний за достаточно немаленький гонорар урегулировать в судебном порядке любые проблемы с налоговой, в т.ч. и по возмещению НДС. Вот только о последствиях такого урегулирования они конечно умалчивают. Оно и понятно: кушать всем хочется. А последствия достаточно драматичны, фискалы Вам этого не простят. Не успеют еще рассеяться в воздухе брызги шампанского на корпоративной вечеринке по случаю празднования победы, а к Вам уже стучится документальная проверка. При обычной то проверке инспектора не отличаются особой лояльностью, ну а в нашем случае надо полагать, ждать объективного подхода и вовсе не приходится. В лучшем случае придется отдать то, что взяли у бюджета (точнее будет сказать вернули свое, но государство думает иначе). Ну а в худшем …..все будет зависеть от того, в каком состоянии Ваша бухгалтерия, в любом случае показательная порка будет обеспечена. Чтоб другим не повадно было «на батьку руку поднимать».

В общем дерзайте господа, кто не рискует, тот не пьет шампанского.

НДС в экспортных операциях

Определение экспорта дано в Таможенном кодексе Украины. Согласно ст.82, экспорт (окончательный вывоз) товаров – это таможенный режим, при котором товары украинского производства попадают в свободный оборот вне пределов таможенной территории Украины. При этом существенным условием попадания в такой режим является отсутствие любых обязательств в отношении их обратного ввоза.

Порядок налогообложения экспортных операций определяется Налоговым и Таможенным (в части уплаты таможенной пошлины) кодексами Украины. Так, размещение товаров в режим экспорта имеет следующие особенности:

  • существует необходимость уплаты экспортной (вывозной) пошлины – по ставкам, которые установлены в законах об экспортной пошлине;
  • обязательства по уплате НДС не возникают, поскольку экспортные операции облагаются по нулевой ставке (НКУ, ст.195.1.1);
  • не уплачивается и акцизный налог, так как операции по экспорту подакцизных товаров, согласно ст.213.2.1 НКУ, не подлежат обложению акцизным налогом.

Особенности учета НДС

Услуги бухгалтерского аутсорсинга – реальная помощь при возмещении НДС: единожды попробовав, вы больше не остановитесь!

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Итак, как было отмечено, операции по вывозу товаров в режиме экспорта, согласно положениям Налогового кодекса (ст.195.1 и 206.4), подлежат обложению по нулевой ставке.

Это означает, что при совершении экспортных операций обязательства по уплате НДС в бюджет не возникают. Налоговый же кредит, уплаченный поставщикам товаров или услуг при их приобретении, остается в полном распоряжении экспортера. Также экспортер может воспользоваться своим правом на получение бюджетного возмещения НДС.

Налоговые обязательства плательщика (пусть и по нулевой ставке) возникают в день оформления таможенной декларации. Это означает, что этой датой выписывается (регистрируется) налоговая накладная. Следует отметить, что начиная с 1 апреля 2016 года, вводится новый бланк документа. Новые порядок заполнения и форма накладной были утверждены Минфином в приказе от 31 декабря 2015 года.

Важно: если товары экспортируются по цене, которая ниже их себестоимости, такая разница, по мнению ГФС, не является поставкой на экспорт и облагается по обычной ставке, т.е. 20%. На сумму такой разницы плательщик выписывает налоговую накладную с указанием типа причины «15» («17») и регистрирует ее в ЕРНН.

О бюджетном возмещении НДС

Согласно положениям НКУ (ст.14.1.18), бюджетное возмещение НДС – это возмещение отрицательного показателя обязательств по уплате налога в бюджет. Осуществляется оно при условии подтверждения результатами проверки специалистами ГФС правомочности такого возмещения, включая бюджетное возмещение в автоматическом режиме, по критериям и в порядке, определенным разделом V НКУ.

Согласно ст.184.9 НКУ, бюджетное возмещение могут получить и лица, у которых была аннулирована регистрация плательщика этого налога. Не смогут воспользоваться правом на бюджетное возмещение следующие категории плательщиков:

  1. Те, кто был зарегистрирован в качестве плательщика ранее, чем за 12 месяцев до периода, за который подается заявление о возмещении.
  2. Имеющие общий объем облагаемых операций за 12 месяцев менее, нежели заявленная сумма возмещения.

Определение суммы возмещения

Экспортер может заявить к возмещению не весь налоговый кредит, право на который он получил при приобретении (изготовлении) товаров или услуг, которые им экспортировались, а только его часть, имеющую следующий алгоритм расчета:

  1. Вначале необходимо, чтобы образовалась отрицательная разница между налоговыми обязательствами и кредитом в отчетном периоде.
  2. Если у экспортера был долг (в т.ч. рассроченный) за предыдущие периоды, отрицательное значение объекта обложения идет на погашение такого долга. Если такого долга нет – переносится в состав налогового кредита периода, следующего за отчетным.
  3. Если следующий налоговый период также будет с отрицательным результатом, определяется удельный вес в общем объеме налогового кредита оплаченной его части (того НДС, который был перечислен поставщикам вместе с оплатой товаров).
  4. Остальная часть налогового кредита переносится в следующие налоговые периоды.

Выходя из вышеизложенного, под бюджетное возмещение попадает только часть налогового кредита. При этом необходимо соблюдение двух условий:

Первое: право на кредит должно возникнуть ранее периода, в котором подается заявление на возмещение.

Второе: экспортер должен рассчитаться с поставщиками товаров или услуг. Неоплаченная часть подлежит переносу в следующие периоды.

Заявление о возмещении

Процедура заявления НДС к возмещению из бюджета имеет свою последовательность:

1. Вначале экспортер должен отразить эту сумму в декларации, к которой прилагает:

  • расчет суммы возмещения;
  • таможенные декларации (оригиналы) как подтверждения факта экспортирования товаров;
  • заявление о желании получить бюджетное возмещение.

2. Затем налоговый орган обязан провести камеральную проверку данных, заявленных в декларации. Сроки проведения такой проверки – 30 дней после крайнего срока подачи декларации (декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным).

3. Если, по мнению налоговой (и при наличии достаточных оснований), в расчетах суммы бюджетного возмещения были допущены нарушения, принимается решение о проведении внеплановой документальной проверки. Сроки проведения – 30 календарных дней, следующих после окончания предельных сроков, отведенных для камеральной проверки. По результатам проверки составляются: справка – при отсутствии нарушений, акт – если таковые обнаружатся.

4. После проведения проверки налоговым органом (в пятидневный срок) в Казначейство представляется заключение, где указывается подлежащая возмещению сумма.

5. На основании такого заключения управление Казначейства обязано на протяжении пяти банковских дней перечислить на счет экспортера средства.

Автоматический порядок возмещения

Воспользоваться правом на возмещение НДС в автоматическом режиме могут те налогоплательщики, которые соответствуют определенным в ст.200.19 НКУ критериям. Условно эти критерии можно разделить на обязательные и дополнительные. К обязательным относятся:

  • по плательщику не должна быть открыта процедура банкротства;
  • плательщик должен быть включен в ЕГРЮФЛ и не иметь записей в реестре, предусмотренных ст.200.19.2 НКУ;
  • удельный вес операций по нулевой ставке НДС составляет не менее половины от общего объема поставок за последние 12 месяцев;
  • плательщик заявил НДС к возмещению, расхождения в его налоговом кредите и налоговых обязательствах поставщиков не превышают 10%;
  • средняя зарплата сотрудников в 2.5 и более раз превышает размер минимальной зарплаты;
  • отсутствие налоговой задолженности;
  • последняя декларация о прибыли не была «с убытками».

К вышеуказанным обязательным требованиям существуют и дополнительные, выполнение, как минимум, одного из которых является обязательным:

  • По численности персонала – она должна быть более чем 20 сотрудников в каждом их 4-х последних отчетных периодов.
  • Балансовая стоимость (за последние 12 месяцев) основных средств, задействованных в декларируемой деятельности, не должна быть менее суммы, заявленной к возмещению.
  • Налог на прибыль – налоговая нагрузка выше средней по отрасли.

Также следует отметить, что продолжительность камеральной проверки для плательщиков, имеющих положительную налоговую историю, должна составлять не более пяти календарных дней с момента представления декларации.

НДС при экспорте товаров в 2017-2018 годах (возмещение)

НДС при экспорте товаров 2017-2018 годов ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2017-2018 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте.

Экспортный НДС — что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:

  • в страны ЕАЭС;
  • прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

  • из контракта;
  • товаросопроводительных и транспортных документов;
  • заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь.

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

  • таможенная декларация.
  • контракт.
  • товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 18%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД). Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах: