Как заполнить декларацию налога на прибыль при продаже основных

Содержание статьи:

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

На балансе организации имеется основное средство (станок), который морально устарел и его нецелесообразно модернизировать. Руководителем общества принято решение о ликвидации станка на металлолом. Металлолом будет оприходован и принят в составе внереализиционных доходов. Каким образом организация должна отразить в декларации по налогу на прибыль списание основного средства, если оно имеет остаточную стоимость? Амортизация по нему ранее начислялась линейным методом.

Если организация амортизацию по основному средству начисляла линейным методом, то остаточная стоимость основного средства полностью учитывается в составе внереализационных расходов в момент ликвидации. В декларации по налогу на прибыль организаций остаточная стоимость станка отражается в строке 204 Приложения N 2 к листу 02, которая переносится в строку 200 Приложения N 2 к листу 02. В листе 02 — в общей сумме внереализиционных расходов по строке 040.
Доходы в размере рыночной стоимости металлолома признаются внереализационными доходами и отражаются по строке 102 Приложения N 1 к Листу 02, которая включается в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02, а также в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 020 листа 02.

Обоснование:

В соответствии с абз.2 пп.8 п.1 ст.265 НК РФ по объектам основных средств, по которым амортизация начисляется линейным методом, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов.

Согласно разъяснениям Минфина при ликвидации не полностью самортизированного имущества в налоговом учете образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации станка, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде полученного металлолома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с Порядком заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected], строка 200 «Внереализационные расходы – всего» заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации, из которой выделяются в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ (строка 204 Приложения № 2 к Листу 02).

Кроме того, данные строки 200 Приложения № 2 к Листу 02 должны быть перенесены в строку 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п.5.2 Раздела V. Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации).

Согласно п.6.2 Порядок заполнения Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст.250 НК РФ, отражаются по строке 100, то есть по данной строке должны быть отражены в том числе доходы в размере рыночной стоимости металлолома. Согласно форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected], строка 100 Приложения № 1 к Листу 02 включает в себя в том числе показатели строки 102 «стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств».

Также данные строки 100 Приложения № 1 к Листу 02 переносятся в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п.5.2 Раздела V. Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации).

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Как заполнить декларацию налога на прибыль при продаже основных

Налоговый учет операций с непроизводственными необоротными активами ранее вызывал вопросы. В начале года правила налогообложения таких активов уточнили, а сейчас эти новации реализовали в обновленной форме «прибыльной» декларации. В данной статье рассмотрим особенности отражения в декларации операций с непроизводственными необоротными активами.

Напомним, что с 01.01.2017 в НКУ были изменены нормы, касающиеся учета непроизводственных основных средств и нематериальных активов.

В частности, в пп. 138.3.2 НКУ появилось новое понятие «непроизводственные нематериальные активы», которое означает нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Кроме того, подкорректировано и определение непроизводственных основных средств, которыми теперь считаются основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (ранее в формулировке использовался иной термин: «которые не используются»). Это давало основания налоговикам относить к непроизводственным основные средства, временно не используемые в хозяйственной деятельности, в том числе находящиеся на капитальном ремонте или консервации (письма ГФС от 12.03.2016 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15, от 05.01.2017 г. № 76/6/99-99-15-02-02-15). Теперь такого быть не должно.

Были также предусмотрены новые корректировки финрезультата в части непроизводственных основных средств и нематериальных активов. Так, согласно п. 138.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму:

остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (корректировка отражается в стр. 1.1.3 приложения РІ);

– расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств либо непроизводственных нематериальных активов, отнесенных в расходы в соответствии с НП(С)БУ или МСФО. Эту корректировку показывают в стр. 1.1.4 приложения РІ.

Применительно к последней корректировке ключевым моментом является факт отражения «ремонтных» расходов в бухгалтерском учете. То есть на те улучшения и ремонты, которые увеличивают первоначальную стоимость непроизводственных основных средств и нематериальных активов, корректировка не проводится.

В свою очередь, согласно п. 138.2 НКУ финрезультат уменьшается на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию либо другие улучшения, в том числе отнесенных в расходы в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств либо нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи. Для отражения данной корректировки предназначена стр. 1.2.3 приложения РІ.

Следует учесть, что эта не вполне четкая корректировка направлена на исключение из состава доходов стоимости непроизводственных основных средств или нематериальных активов, а также связанных с их эксплуатацией расходов. Таким образом законодатели стремились обложить налогом на прибыль реальную прибыль, полученную от продажи указанных объектов. Однако, чтобы определить указанный показатель, необходимо в аналитическом учете вести учет всех расходов, связанных с ремонтом и улучшениями непроизводственных основных средств, в том числе тех, которые были ранее включены в их первоначальную стоимость и отнесены в состав расходов.

Заметим также, что, по мнению налоговиков, при продаже объекта непроизводственных основных средств до 01.01.2017 финансовый результат до налогообложения увеличивался на сумму остаточной стоимости таких основных средств, определенной согласно бухгалтерскому учету, и уменьшался на сумму первоначальной стоимости таких активов, определенной в соответствии с бухгалтерским учетом (см. разъяснение из раздела 102.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Предприятие продает объект непроизводственных основных средств (телевизор) по договорной стоимости за 7800 грн (в т. ч. НДС – 1300 грн). В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта составила 10000 грн, сумма начисленной амортизации на дату продажи – 4000 грн. За время эксплуатации по такому объекту были понесены расходы на ремонт в размере 1000 грн (без НДС), которые были включены в состав расходов отчетного периода.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся так, как показано в таблице 1.

Как отразить продажу основного средства в учете на ОСНО

Когда в деятельности компании уже нет необходимости использовать основные средства, организация стремится от них «избавиться». Одним из способов выбытия основных средств является их продажа. Чтобы правильно отразить продажу основного средства, бухгалтер в первую очередь должен определить остаточную стоимость ОС.

С документальным оформлением, бухгалтерскими проводками и налогообложением при реализации основных средств поможет данная статья.

Содержание статьи:

1. Документы при продаже основных средств

2. Амортизация при продаже основного средства

3. Проводки при реализации основных средств

4. Продажа списанного основного средства

5. Финансовый результат от продажи основных средств

6. Учет убытка от продажи основного средства

7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли

8. НДС при реализации основного средства

9. Продажа основных средств на примере

10. Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Документы при продаже основных средств

Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи. При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную. Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

  • форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
  • форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
  • форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

Данные для заполнения актов приема-передачи берутся из технической документации, бухгалтерского учета. Документы при продаже основных средств составляются на дату перехода права собственности к покупателю (для зданий – на дату передачи объекта), в двух экземплярах.

Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

При продаже основного средства в организации приказом руководителя утверждается комиссия для контроля за выбытием ОС. Необходимость ее создания указана в пунктах 77-81 Методических указаний (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

2. Амортизация при продаже основного средства

Первичные документы оформлены, имущество передано покупателю, соответственно и амортизация при продаже основного средства начисляться больше не будет. В п. 22 ПБУ 6/01 указано, что начисление амортизации прекращается со следующего месяца после того, в котором произошло выбытие.

Это правило действует и в том случае, когда право собственности на объект еще не зарегистрировано в Росреестре, а приемка-передача недвижимости уже состоялась. Эта же позиция выражена в письме Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20.

3. Проводки при реализации основных средств

В бухгалтерском учете для данных операций используются счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», 91 «Прочие доходы/расходы».

На дату перехода права собственности на имущество, а для недвижимости – на дату госрегистрации права собственности на объект, сделаем следующие проводки при реализации основных средств.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость проданного имущества

Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по ОС

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта ОС

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 10,60,69,70,76 – списаны на прочие расходы упаковочные материалы, транспортные услуги, услуги грузчиков, демонтаж и т.п., необходимые при реализации ОС

Дебет 62,76 — Кредит 91-1 «Прочие доходы» — задолженность покупателя за ОС учтена составе прочих доходов

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки

4. Продажа списанного основного средства

Нередко получается за списанные с баланса и полностью самортизированные основные средства выручить «копеечку». Поскольку их первоначальная стоимость уже полностью включена в расходы путем начисления амортизации, в учете продажа списанного основного средства отразится только по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Не забудем и про НДС, если ваша организация на общей системе налогообложения.

В процессе подготовки основного средства к продаже в ходе демонтажа ОС у организации могут остаться запасные части или материалы, использование которых возможно в будущем. Пункт. 9 ПБУ 5/01 предписывает оприходовать такие ценности по рыночной цене. Ее определяем, как цену, по которой можно продать полученные запасы.

ООО «Торговый дом «Строитель» 10 сентября 2016 г. списало с учета погрузчик Komatsu в связи с физическим износом. Его первоначальная стоимость составила 430 000,00 руб. ООО «Сервис-центр» купил погрузчик за 141 600,00 руб. Акт приема-передачи подписан 01 декабря 2016 г., оплата поступила 10 декабря 2016 г.

В ходе продажной подготовки из погрузчика извлекли запасные части, которые могут быть использованы при ремонте другой техники. Их рыночную цену определили в размере 12 000,00 руб.

Отразить продажу основного средства следует проводками:

10 сентября 2016 г.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 – 430 000 руб. – списана первоначальная стоимость погрузчика

Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 430 000 руб. – списана начисленная амортизация погрузчика

01 декабря 2016 г.

Дебет 62 — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 141 600 руб. – отражается выручка от продажи погрузчика

Дебет 91-2 — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 21 600 руб. – начислен НДС с выручки

Дебет 10 «Запчасти» — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 12 000 руб. – оприходованы запчасти от погрузчика

10 декабря 2016 г.

Дебет 51 — Кредит 62 – 141 600 руб. – перечислены денежные средства за проданный погрузчик

5. Финансовый результат от продажи основных средств

По сделке нужно определить финансовый результат от продажи основных средств. Для расчета учитываются:

  1. доходы от продажи, т.е. выручка за реализованное ОС (в налоговом учете за вычетом НДС, в бухгалтерском с НДС);
  2. расходы в виде остаточной стоимости объекта (в том числе НДС в бухгалтерском учете)
  3. расходы, связанные с продажей (транспортные услуги, обслуживание и т.д.)
  4. в налоговом учете во внереализационные доходы, возможно, придется включить амортизационную премию. Данное правило установлено абзацем 4 п. 9 ст. 258 НК РФ при соблюдении следующих условий:
  • продажа ОС произведена взаимозависимому лицу;
  • с даты введения объекта ОС в эксплуатацию прошло менее пяти лет до момента реализации;
  • ранее в налоговом учете в расходы была включена амортизационная премия

Кроме того, восстановленная амортизационная премия увеличивает остаточную стоимость проданного основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

6. Учет убытка от продажи основного средства

Если сумма расходов превысит величину выручки от продажи амортизируемого имущества, то возникает убыток. Такой убыток по-разному учитывается в налоговом и бухгалтерском учете.

  1. В бухгалтерском учете вся сумма убытка от продажи основных средств единовременно отражается в расходах. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 он будет учтен в месяце, когда проведена убыточная сделка.
  2. В налоговом учете убыток будет равномерно включаться в прочие расходы на протяжении нескольких месяцев (разница между сроком полезного использования и фактической эксплуатации объекта). Убытки списываем с месяца, следующим за датой выбытия ОС. Такой порядок закреплен в п. 3 ст. 268 НК РФ.

Из-за различий в учете убытков от продажи основных средств необходимо применить п. 11,14 ПБУ 18/02. В учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

Дебет 09 — Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив

При отражении в налоговом учете части убытка от продажи ОС составляется проводка:

Дебет 68 — Кредит 09 – уменьшение отложенного налогового актива.

7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли

Для отражения финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества в декларации по прибыли предусмотрено Приложение № 3 к Листу 02.

В таблице мы очень наглядно указали, как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли. Образец заполнения декларации рассмотрим на примере позже.

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

При продаже ОС с убытком, этот убыток включается в декларацию в особом порядке — частями, пропорционально оставшимся месяцам срока полезного использования.

Этот принцип и должен воплотиться в декларации.

Всё правильно. В прилоении № 1 Вы показываете доход от реализации всех ОС, в приложении №2 — расходы (остаточную стоимость) по всем реализованным ОС. И, чтобы воплотить в жизнь нормы статьи 268 убыток от реализации ОС (а он формируется в приложении №3) убыток добавляется (как бы восстанавливается), увеличивая прибыль.
Но это только половина дела.
Ту часть убытка, которую всё-таки можно включить в расходы, показывается по строке 100 приложения № 2.

Другими словами мы сначала формируем в декларации и прибыль, и убыток от реализации ОС, потом добавляем в прибыль (восстанавливаем) убыток от реализации ОС в текущем квартале и добавляем часть убытка, пропорционально оставшемуся сроку полезного использования.
Так мы добиваемся соблюдения норм статьи 268 НК РФ.

Продажа основного средства: декларируем убытки

Как отразить доходы и расходы фирмы, продавшей объект основных средств, в декларации по налогу на прибыль организаций, если в результате реализации получен убыток? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова.

В каких листах и приложениях декларации по налогу на прибыль организаций и в каком порядке отражаются доходы и расходы от реализации основного средства, а также убыток, полученный организацией-продавцом в результате реализации?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, который, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего объекта основных средств.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором он был реализован. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) ( ст. 323 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected] .

Приложение N 3 к Листу 02 Декларации

Для отражения в Декларации операции по реализации ОС прежде всего следует заполнить Приложение N 3 к Листу 02.

В пункте 8.1 Порядка указано, что по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом предусмотренных для него НК РФ особенностей.

Так, по строке 030 в рассматриваемом случае следует отразить сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемую в соответствии со ст. 249 НК РФ. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, указываются по строке 040 . По строке 060 будет показан убыток от реализации ОС.

Приложения N 1 и N 2 к Листу 02 Декларации

В Приложении N 1 к Листу 02 по строке 030 также отражается сумма выручки от реализации ОС. Этот показатель переносится из итоговой строки 340 Приложения N 3 к Листу 02 ( п. 6.1 Порядка).

В то же время расходы от реализации (в рассматриваемой ситуации — остаточная стоимость ОС) указываются по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 ( п. 7.1 Порядка).

Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период.

Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации.

Лист 02 Декларации

Согласно п. 5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1 , 268 , 275.1 , 276 , 279 , 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации. Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02.

Для наглядности приведем пример:

ООО в январе 2013 г. реализовало основное средство за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб.

Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев. Срок эксплуатации — 50 месяцев. Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев.

Убыток от реализации равен 30 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.).

Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц:

3000 руб. (30 000 руб. : 10 мес.).

Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года.

За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб. (3000 руб. х 2 мес.).

Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы):

Приложение N 3 к Листу 02:

— строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.;

— строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.;

— строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.;

— строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.;

— строка 350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 100 000 руб.;

— строка 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 30 000 руб.;

Приложение N 1 к Листу 02:

— строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 ( стр. 340 Приложения 3 к Листу 02)» — 70 000 руб.;

— строка 040 «Итого доходов от реализации» — 70 000 руб.;

Приложение N 2 к Листу 02:

— строка 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 ( стр. 350 Приложения 3 к Листу 02)» — 100 000 руб.;

— строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» — 6 000 руб.;

— строка 130 «Итого признанных расходов» — 106 000 руб.;

— строка 010 «Доходы от реализации ( стр. 040 Приложения 1 к Листу 02)» — 70 000 руб.;

— строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации ( стр. 130 Приложения 2 к Листу 02)» — 106 000 руб.;

— строка 050 «Убытки ( стр. 360 Приложения 3 к Листу 02)» — 30 000 руб.;

— строка 060 «Итого прибыль (убыток)» — 6000 руб. (со знаком (-)).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .

Декларируем продажу основного средства при ОСНО

Для доходов и расходов, связанных с продажей основных средств, в декларации по налогу на прибыль выделены отдельные строки. Но не все бухгалтеры знают, что именно нужно указывать в этих строках. А у некоторых возникает вопрос, нужно ли как-то специально отражать реализацию основного средства в бухгалтерской отчетности и декларации по НДС. Рассмотрим подробно порядок заполнения отчетности на примере продажи основного средства с убытком, потому что именно такая ситуация вызывает наибольшее количество вопросов.

Составляем отчет о прибылях и убытках

Такие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытка х утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в одноименных строках.

Отражаем выручку в декларации по НДС

При этом налоговая база определяется:

  • входной НДС по ОС был принят к вычету, то как цена продажи О С п. 1 ст. 154 НК РФ ;
  • входной НДС по ОС был включен в его первоначальную стоимость, то как цена продажи ОС (с учетом НДС), уменьшенная на его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. А НДС в этом случае будет определяться по расчетной ставке 18/118 п. 4 ст. 164 НК РФ . Понятно, что если основное средство реализуется с убытком, то налоговая база по НДС равна нулю и налог предъявлять покупателю не нужн о п. 3 ст. 154, подп. 1 п. 2 ст. 171, пп. 1, 2 ст. 170 НК РФ .

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыл ь утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected] не все так однозначно, как в отчете о прибылях и убытках и декларации по НДС. Здесь есть показатели, которые потребуют дополнительных расчетов. Поэтому рассмотрим порядок заполнения на конкретных цифрах.

Пример. Отражение доходов и расходов от продажи ОС в декларации по налогу на прибыль

/ условие / Организация в июне 2009 г. приняла на учет основное средство — трансформатор стоимостью 780 000 руб. Он относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования установлен как 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Организация применила амортизационную премию в размере 30 % п. 9 ст. 258 НК РФ и в июне 2009 г. единовременно признала в расходах 234 000 руб. (780 000 руб. х 30%).

В июле 2011 г. трансформатор продан по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Фактический срок эксплуатации с июня 2009 г. по июль 2011 г. включительно — 25 месяцев. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 368 919 руб. ((780 000 руб. – 234 000 руб.) / 37 мес. х 25 мес.).

Остаточная стоимость на момент продажи составила 411 081 руб. (780 000 руб. – 368 919 руб.). Порядок расчета остаточной стоимости мы еще рассмотрим ниже.

Убыток от реализации составил 211 081 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 411 081 руб.).

Так как основное средство продано в июле 2011 г., то доходы и расходы от его продажи будут отражены в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. Будем считать, что других расходов и доходов в этом периоде не было.

/ решение / Начать следует с приложения № 3 к листу 02 декларации. Оно предназначено для отражения, в числе прочего, и операций по продаже основного средства (строки 010—060).

ШАГ 1. Заполняем приложение № 3 к листу 02.

Приложение № 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)

Налогоплательщики, не осуществляющие операции, подлежащие отражению в Приложении 3 к Листу 02, данное Приложение не представляют

ШАГ 2. Рассчитываем убыток, относящийся к текущему периоду.

В приложении № 2 к листу 02 необходимо заполнить строку 100, в которой отражается сумма убытка, учитываемая в текущем периоде.

Убыток, полученный от продажи основного средства (в нашем случае — 211 081 руб.), в целях налогообложения прибыли учитывается равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации. Этот срок рассчитывается та к п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ :

В нашем примере срок для списания убытка в целях налогообложения прибыли составляет 12 месяцев (37 мес. – 25 мес.).

Величина убытка, признаваемого ежемесячно, составляет 17 590 руб. (211 081 руб. / / 12 мес.). Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла продажа ОС. Так как основное средство было продано в июле 2011 г., списывать убыток начинаем с августа 2011 г. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строке 100 приложения № 2 к листу 02 отражаем сумму 35 180 руб. (17 590 руб. х 2 мес.).

Итоговая сумма расходов по строке 130 приложения № 2 к листу 02 составляет 446 261 руб. (411 081 руб. + 35 180 руб.). Эту сумму переносим в строку 030 листа 02.

ШАГ 3. Заполняем лист 02.

И сумма доходов, и сумма расходов, и убыток от продажи попадают в итоге в лист 02. Кроме того, сюда же попадает и амортизационная премия. Напомним, что амортизационную премию придется восстановить, поскольку ОС продано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатаци ю п. 9 ст. 258 НК РФ . Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором основное средство было продано, то есть в июле 2011 г . Письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/364, от 28.10.2009 № 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501 (п. 2), от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142 (п. 1), от 16.03.2009 № 03-03-05/37 (п. 2); Письма ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/[email protected] (п. 1), от 27.03.2009 № ШС-22-3/[email protected] (п. 1); Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053916 Поэтому всю сумму амортизационной премии в размере 234 000 руб. показываем по строке 020 листа 02.