Учет расходов на продажу товаров в розничной торговле

Содержание статьи:

Бухгалтерский учет в торговле

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Торговля (торговая деятельность) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ). О бухучете в торговле расскажем в нашей консультации.

Счет 41 «Товары»

Как было отмечено, в основе торговой деятельности лежит приобретение и продажа товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете в розничной торговле и бухгалтерском учете в оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  • 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1. Экономическая сущность расходов на продажу 5

1.1. Общие положения по расходам на продажу 5

1.2. Понятие расходов на продажу и состав затрат 9

Затраты по производству и реализации продукции 13

1.3. Классификация и поведение затрат 15

2. Учет и анализ расходов на продажу на примере ОАО «Нэфис Косметикс» 24

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Нэфис Косметикс» 24

2.2. Анализ расходов на продажу и факторы, оказавшие влияние на их изменение 55

3. Планирование и прогнозирование деятельности ОАО «Нэфис Косметикс» 74

3.1. Планирование расходов на продажу 74

3.2. Тенденции развития предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» на 2007 год 79

3.3. Мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» с помощью модернизации производства 86

Список использованной литературы 98

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учрежде-ниями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотно-шения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, и сумма прибыли.

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Основным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

«Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. Поэтому для обеспечения достовер-ности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Объект исследования дипломной работы – Открытое акционерное общество «Нэфис Косметикс» — Казанский химический комбинат им. М.Вахитова.

Цель данной работы: совершенствование учета расходов на продажу. Для этого необходимо решить ряд задач:

— изучить теоретические основы учета расходов на продажу;

— изучить деятельность ОАО «Нэфис Косметикс»;

— выявить особенности бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии;

— провести анализ финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета;

— по результатам анализа финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета дать рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу на данном предприятии и оценить предложенные рекомендации.

1. Экономическая сущность расходов на продажу


1.1. Общие положения по расходам на продажу

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления расходы в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих расходов оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства расходы на продажу выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности.

Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые расходы – это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Доля чистых расходов в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 – 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет падать.

Наряду с показателем расходов на продажу в экономике используется показатель издержек потребления. Эти величины связаны между собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потребления составляют примерно 50% всех расходов на продажу и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих затрат торговли. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество обслуживания, тем выше будут расходы на продажу и ниже издержки потребления.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия, заключается в следующем:

1) в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) в улучшении финансового состояния и снижении риска банкротства;

4) в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

5) в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения ставки.

Из всего вышесказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Сущность расходов на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественной и зарубежной практики. С позиции общества расходы на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Расходы на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Для более глубокого познания сущности расходов и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку.

Учет расходов на продажу: состав, способы их учета в торговых и производственных организациях, синтетический и аналитический учет, особенности учета в организациях потребительской кооперации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих предприятий, являющихся юридическими лицами, установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 10/99 расходами предприятия «признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходами предприятия признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные торговым предприятием в отчетном периоде, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Расходы на продажу относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых предприятиях относятся все расходы, связанные с реализацией товара, за исключением стоимости самого товара и управленческих (общехозяйственных) расходов. При этом во многих случаях, когда торговое предприятие занимается одним видом деятельности (например, только оптовой или только розничной торговлей), ведение обособленного учета общехозяйственных (управленческих) расходов для торговых предприятий не является оправданным. В этом случае состав расходов на продажу расширяется на суммы общехозяйственных (управленческих) расходов (то есть они включаются в расходы на продажу).

В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие расходы.

Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Учетная номенклатура статей расходов в торговых предприятиях может содержать следующие статьи:

1. Транспортные расходы. К ним относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; плата за экспедиционные операции и другие услуги; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.

2. Расходы по оплате труда. В эту статью относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала, административно-хозяйственного и управленческого персонала предприятия, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. Относятся обязательные отчисления по единому социальному налогу, в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (регулируется Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

4. Амортизация основных средств. Включаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исходя из срока полезного использования по группам основных средств (гл. 25 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1).

5. Расходы на аренду, содержание и ремонт зданий, сооружений, помещений. Отражаются: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений1, сооружений, причитающаяся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары); вывоз мусора. По данной статье учитываются также расходы на проведение всех видов ремонтов, в том числе по ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором.

6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Включается фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и пр.), потребленных для подработки, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы, оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования).

7. Расходы на электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение. Включается стоимость электроэнергии, газа, пара, воды, израсходованных за отчетный период в торговом предприятии.

8. Расходы на рекламу. Расходы на оформление витрин, выставок, комнат образцов товаров; расходы на разработку и печатание рекламных изданий; расходы на световую и наружную рекламу; рекламные мероприятия через средства массовой информации и пр.

9. Потери товаров и технологические отходы. Включаются потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли.

10. Командировочные расходы. По данной статье отражаются расходы, связанные с поездками работников торгового предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные командировки осуществляются по распоряжению руководителя на определенный срок. Обратите внимание! Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, эти расходы в данную статью не включаются.

11. Прочие расходы. По данной статье могут включаться затраты по уплате налогов и сборов (земельный налог, транспортный налог); амортизация нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; плата медицинским учреждениям за осмотр работников; расходы на инкассацию денежной выручки; плата за обслуживание ККТ; оплата услуг связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; представительские расходы; расходы на подписку периодических изданий и пр.

Расходы на продажу в торговых предприятиях ведутся на активном балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Счет является калькуляционным.

По дебету счета накапливаются суммы произведенных торговым предприятием расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг за отчетный период, а по кредиту – списываются расходы полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании расходов на продажу в торговых предприятиях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В этом случае остаток по счету 44 «Расходы на продажу» покажет величину транспортных расходов на остаток непроданных товаров. Находится сальдо во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в статье «Затраты в незавершенном производстве». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ и услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ и услуг.

В торговых предприятиях к счету 44 «Расходы на продажу» могут открывать следующие субсчета:44-1 «Расходы на продажу в оптовой торговле»44-2 «Расходы на продажу в розничной торговле».

В потреб. Кооп-ции к счету 44 открыв-ся след. Субсчета:44-1 расходы на продажу в оптовой торговле44-2 расходы на продажу в розичной торговле44-3 расходы на продажу в общественном питании

44-4 расходы на продажу в заготовках

Аналитический учет расходов на продажу ведут в соответствующих регистрах бухгалтерского учета в разрезе статей учетной номенклатуры. Он позволяет контролировать отдельные виды расходов. Кроме того, аналитический учет расходов на продажу может быть организован по структурным подразделениям (местам возникновения) и центрам ответственности, а также другим признакам, которые предусмотрены учетной политикой торгового предприятия.

Основная корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» представлена в табл. 10.1.

Корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу»

Поступление товара в розничной торговле: организация приемки, документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет

Организация приемки товара на предприятии розничной торговли

Приемка товара в торговой точке — первый этап процесса переработки товаров, в ходе которого определяются количество, качество и комплектность товара, выявляются отклонения и причины таких отклонений. Порядок, сроки приемки, документальное оформление регламентируются нормами Гражданского и Хозяйственного кодексов, инструкциями № П-6 и № П-7, договорами купли-продажи, поставки, мены и т. д., заключенными между предприятием розничной торговли (или физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности) и поставщиком. Если в процессе приемки товара установлено несоответствие фактического наличия товара данным, указанным в товаро-сопроводительных документах, а также в случаях поставки товара ненадлежащего качества (битого, разукомплектованного, с истекшим сроком годности и т. п.), то в таких случаях составляется акт о выявленных недостаче (излишках), бое, неукомплектованности и других отклонениях, подписанный лицами, производившими приемку продукции, который является основанием для предъявления претензии поставщику (или транспортной организации — перевозчику), как это предусмотрено инструкциями № П-6 и № П-7.

Следует отметить, что вышеуказанные инструкции, как и все нормативные документы СССР и УССР, действуют в части, не противоречащей законодательству Украины (в соответствии с Постановлением № 1545 до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины). В любом случае акт является первичным документом, фиксирующим хозяйственные операции, и его заполнение должно соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете к первичным документам, а именно акт должен содержать следующие реквизиты:

  • название документа (акт о выявленных несоответствиях при приемке товара);
  • дату и место составления (число, месяц, год, наименование населенного пункта);
  • название предприятия, от имени которого составлен документ (необходимо конкретизировать название магазина);
  • содержание и объем хозяйственной операции, единицу ее измерения (необходимо конкретизировать характер отклонений (недостача, излишки, бой, истечение срока годности и др.), количество, цену за единицу товара, сумму);
  • должности, фамилии и личные подписи лиц, принимавших участие в осуществлении хозяйственной операции (то есть акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в проверке количества и качества товара (лицо, не согласное с содержанием акта, обязано подписать его с оговоркой о своем несогласии и изложить свое мнение)).

Товары к субъектам розничной торговли поступают от поставщиков путем закупки у населения и из других источников (например, от учредителей или в виде подарков).

В настоящее время в Украине развита сеть оптовых предприятий, специализирующихся на торговле (дистрибьюции) определенными товарами или определенной номенклатурой товаров. Эти предприятия и являются основными поставщиками товаров в розничную сеть. Как правило, доставка товара производится транспортом поставщика (наемным или собственным) и за счет поставщика на основании договоров купли-продажи. Но транспортные расходы по доставке может нести и предприятие розничной торговли.

Документальное оформление поступления товаров в розничной торговле

Основанием для оприходования товаров являются следующие первичные документы, предоставляемые поставщиком:

  • накладная типовой формы № М-11 (утверждена приказом № 193);
  • товарно-транспортные накладные типовой формы № 1-ТН (утверждена приказом № 488/346) и формы № 1-ТН (алкогольні напої) (утверждена приказом № 154) при доставке товаров автомобильным транспортом;
  • железнодорожная накладная при поступлении товара железнодорожным транспортом. К жезнодорожной накладной могут прилагаться спецификации (перечень всех видов и сортов товаров, входящих в данную партию) и упаковочные листы (перечень всех видов и сортов товара, находящихся в каждом товарном месте), о чем обязательно делается отметка в накладной;
  • сертификаты (при поставке товаров, входящих в Перечень № 28).

Для получения товаров работнику предприятия розничной торговли — материально ответственному лицу, принимающему товар, выдается доверенность. Она должна быть оформлена в соответствии с Инструкцией № 99. Реквизиты доверенности (номер, дата) обязательно должны быть указаны в документах поставщика (накладной, товарно-транспортной накладной). Товары, поступившие на предприятие, оприходуются в день их поступления по фактическому наличию.

Для оформления поступления товаров предприятия розничной торговли могут использовать и типовые формы первичной документации, и формы докуметов, разработанные на предприятии и предусмотренные приказом (или другим распорядительным документом) об учетной политике.

Полученный и оприходованный надлежащим образом товар передается в отделы (секции) торгового предприятия для реализации. В зависимости от выбранного порядка учета товаров, который необходимо отразить в приказе об учетной политике, на предприятии товар может оприходоваться как по ценам продажи, так и по ценам закупки. Если товар оприходуется по цене продажи при поступлении товара в первичных документах необходимо отразить суммы торговой наценки по каждому наименованию.

В качестве примера приведены образцы заполнения приходной накладной и накладной на отпуск товаров в торговый зал в соответствии с формами документов, разработанными на предприятии и закрепленными в приказе об учетной политике.

Бухгалтерский учет операций по поступлению товаров на предприятиях розничной торговли

В соответствии с пунктами 8 и 9 ПБУ 9 приобретенные товары (как и другие запасы) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, в свою очередь, является себестоимостью запасов и включает в себя следующие фактические расходы:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (за исключением косвенных налогов);
  • суммы ввозной таможенной пошлины (при осуществлении внешнеэкономической деятельности);
  • суммы косвенных налогов, подлежащих уплате в связи с приобретением товаров, в случае если они не возмещаются предприятию;
  • транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку, страхование риска транспортировки).

Общий порядок отражения транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) в бухгалтерском учете приведен в п. 9 ПБУ 9:

  • сумма ТЗР, накопленная на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и стоимостью выбывших запасов (независимо от причин выбытия) за отчетный месяц;
  • сумма ТЗР, относящаяся к выбывшим запасам, рассчитывается как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции с которыми зафиксировано выбытие этих запасов;
  • средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатков запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

Существует два варианта учета сумм ТЗР.

В первом случае суммы ТЗР включаются в первоначальную стоимость товара при оприходовании, отражаются на субсчете 282 «Товары в торговле».

Рассмотрим на примере порядок распределения ТЗР на предприятиях розничной торговли, применяющих оценку товаров по ценам продажи без использования отдельного субсчета для учета ТЗР.

♦ Пример 1

В МЧП «Ретейл плюс» согласно данным бухгалтерского учета на 01.05.2011 г. сальдо по субсчету 282 «Товары в торговле» составляет 11 800 грн., по субсчету 285 «Торговая наценка» — 1560 грн. В течение мая 2011 г. поступило товаров на сумму 19 500 грн.

Общая стоимость товаров с учетом понесенных транспортных расходов составляет 21 300 грн., в бухгалтерском учете отражается записью: дебет субсчета 282 «Товары в торговле /Кладовая» — кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (бухгалтерская запись: дебет субсчета 282 — кредит субсчета 285 «сторно»), составляет 4070 грн.: ((1560 + 5350) : (13 360 + 26 650)) х 23 500;
  • себестоимость реализованных товаров (дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» — кредит субсчета 282) составляет исходя из вышеприведенных расчетов 19 430 грн.: 23 500 — 4700;

Учет расходов на продажу

Учет расходов на продажу

Похожие публикации

Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

Учет расходов на продажу: основные моменты

Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

  • затраты представительского характера;
  • управленческая разновидность издержек;
  • расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
  • оплата счетов за перевозку партий товаров;
  • средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
  • затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

  • закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
  • средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
  • сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
  • комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
  • средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

Расходы на продажу: счет

Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

  1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
  2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.

В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

Расходы на продажу: проводка

На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:

  • 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
  • 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.

При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.

Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:

  • Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
  • Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
  • Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.

Расходы на продажу в балансе

Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.

Бухгалтерский учёт продажи товаров в розничной торговле

Розничная торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не относящегося к предпринимательской деятельности.

Продажа товаров может осуществляться предприятиями розничной торговли как за наличный расчёт, так и по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа или по договору комиссии.

При этом объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) и оформляется выдачей чека ККМ с отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Размер выручки определяют по показаниям счётчиков ККМ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разницу между показаниями счётчиков на конец дня и показаниями счётчиков на начало дня. При этом размер выручки уменьшается на сумму по возвращённым чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручку от реализации кассир-операционист должен сдать кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. По итогам сверки сумм выручки по кассовом и товарном отчётам определяется правильность отражения полученной выручки от реализации товаров.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности и при оказании следующих услуг:

  • продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 Счет 50 — Касса (Активные) процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
  • продажа ценных бумаг;
  • продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте;
  • обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;
  • торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;
  • разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) в пассажирских вагонах поездов, с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полимерной пленкой, парусиной, брезентом);
  • торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив;
  • торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
  • прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • ремонт и окраска обуви;
  • изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
  • присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
  • реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;
  • вспашка огородов и распиловка дров;
  • услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  • сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих этому индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В этом случае объём реализованных товаров определяется суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Организация розничной торговли могут вести учёт товаров либо по покупным ценам, либо по продажным. При этом предприятие розничной торговли должно само определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учётной политике.

Бухгалтерский учет товаров по покупной стоимости.

При сдаче выручки в кассу операцию отражают записью:

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия розничной торговли по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. При передаче выручки инкассаторам операция передачи оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчётный счёт по истечении определенного времени), отражается следующей бухгалтерской записью:

При расчёте чеками операция фиксируется следующей проводкой:

При учёте товаров по покупным ценам после отражения выручки по счёту продажи реализованные товары списываются. При этом делается следующая запись:

Действующим налоговым законодательством предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на сумму начисленного НДС составляется проводка:

  • Дт 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «НДС»
  • Кт 68-2 «Расчёты по налогам и сборам по НДС».

Статья 16 Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 8 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при реализации товаров за наличный расчёт организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчётных документов и выставлению в течение 5-ти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдаст покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 Счет 90-2 — Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж», 90-3 Счет 90-3 — Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость», 90-4 Счет 90-4 — Акцизы (Активно-пассивные) «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчёту 90-1 Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) «Выручка».

Этот финансовый результат заключительными оборотами в конце каждого месяца списывается с субсчёта 90-9 Счет 90-9 — Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки».

Учётной называется цена, по которой ведётся учёт товаров. В данном случае это покупная цена.

Поступление товаров в учётных ценах за отчётный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товаров по учётным ценам на начало и конец отчётного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придётся проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоёмок

Учёт товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несёт в себе информацию о стране-изготовителе или продавце товара, характеристиках товара и т.д. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера, при этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учётных (покупных) ценах.

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу — см. далее) отражается следующей записью:

Таким образом, синтетический счёт 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счёта 99 Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) в корреспонденции со субсчётом 90-9 Счет 90-9 — Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) .

Учёт товаров по продажным ценам.

Право учитывать приобретённый для перепродажи товар по продажным ценам предоставлено организациям розничной торговли абзацем вторым пункта 13 Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) ПБУ 5/01: товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

При учёте организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй.

Таким образом, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счёта 41 Счет 41 — Товары (Активные) «Товары» и кредиту счетов 60 Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка».

В случае, если розничная организация в качестве учётной цены товара использует продажные цены, в учёте организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки). Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учёту в оптовой торговле.

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счёте 41 Счет 41 — Товары (Активные) «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка также представляет собой часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учёт товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счёт 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка», который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам.

На счёте 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счёт 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учёту товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счёта 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счёта 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» и иных соответствующих счётов.

Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путём определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» (без учёта сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учёт по счёту 42 Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разница в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».